Амортизация нематериальных активов (нма)

Порядок расчета и начисления амортизации по нематериальным активам различными способами на примерах для НМА

В бухучете и налоговом учете предприятия принято амортизировать нематериальные активы (НМА), имеющие конкретный срок эксплуатации (полезного применения).

Если объекты официально признаются (считаются) амортизируемыми активами, их стоимость постепенно и методично относится на затраты организации-правообладателя именно через механизм амортизации.

Такая практика используется при определении налогооблагаемой прибыли хозяйствующего субъекта и четко предусматривается действующим в РФ налоговым законодательством.

Расчет амортизационных отчислений по объектам НМА имеет огромное значение для учета и обеспечения сохранности этой категории внеоборотных активов.

Способы определения и начисления амортизации однозначно регламентируются для нематериальных активов соответствующими стандартами бухучета и конкретными нормами налогового законодательства.

Однако амортизация нематериальных активов имеет свою методологическую специфику, которая наблюдается как непосредственно в бухучете, так и в учетных процедурах, регулярно осуществляемых на предприятии для целей налогообложения.

Особенности определения амортизационных отчислений по объектам НМА следует рассмотреть более детально на конкретных примерах.

Как рассчитать — способы

Доступные способы и порядок начисления амортизации НМА для целей бухучета регламентируются установленным стандартом ПБУ/14/2007.

Бухгалтерские методы расчета сумм амортизационных отчислений приведены в пункте 28 данного стандарта.

Так, упомянутым нормативным документом предприятию-правообладателю НМА предоставляется выбор из трех следующих подходов:

1. линейный метод начисления амортизации (первый способ);
2. метод начисления посредством постепенного уменьшения остаточной стоимости амортизируемого объекта (второй способ);
3. метод списания амортизируемой стоимости НМА в определенной пропорции к фактическому объему изготовления продукции (третий способ).

Организация-правообладатель вправе самостоятельно установить подходящий способ амортизации для конкретного имущественного объекта, относящегося к НМА.

Она руководствуется при этом прогнозируемыми поступлениями от экономических выгод, связанных с эксплуатацией соответствующего актива и ожидаемых в определенном будущем.

Однако если достоверная оценка будущих (прогнозируемых) экономических выгод от эксплуатации НМА не представляется возможной, следует применять линейный подход к начислению амортизации, то есть первый способ в представленном выше списке.

Предприятие вправе поменять ранее выбранный метод расчета амортизационных отчислений, если прогноз для поступления экономических выгод, ожидаемых в будущем от эксплуатации данного объекта НМА, ощутимо изменился, то есть подвергся кардинальному пересмотру.

Такая возможность предусматривается ПБУ/14/2007, а именно – пунктом 30 этого нормативного акта.

Линейный

При линейном методе сумма амортизационных отчислений за месяц для нематериального актива (АОм) рассчитывается следующим образом:

Формула:

АОм = ПСнма / СЭ,

ПСнма – первичная или актуальная рыночная (если была переоценка) стоимость амортизируемого объекта НМА.

СЭ – регламентированный срок эксплуатации амортизируемого актива (в месяцах).

Уменьшаемого остатка

Если использовать разрешенный метод постепенного уменьшения остаточной стоимости амортизируемого объекта, сумма амортизационных отчислений за месяц для нематериального актива (АОм) будет определяться так:

Формула:

АОм = ОСнма * (КК / СЭо),

ОСнма – остаточная стоимость амортизируемого актива на начало расчетного месяца.

КК – корректирующий коэффициент ускорения, который назначается самой организацией (максимальное значение – 3).

СЭо – оставшиеся месяцы регламентированного срока эксплуатации амортизируемого объекта (в количестве месяцев).

Пропорционально объему продукции

Если же организация решит списывать амортизируемую стоимость нематериального актива в определенной пропорции к фактическому объему изготовления продукции, сумма амортизационных отчислений за месяц для НМА (АОм) будет вычисляться в таком порядке:

Формула:

АОм = ПСнма * (ОИм / ОИсэ),

ПСнма – первичная стоимость амортизируемого объекта НМА.

ОИм – месячный объем изготовления в натуральном исчислении.

ОИсэ – прогнозируемый объем изготовления в натуральном исчислении за весь срок эксплуатации НМА (СЭ).

Амортизация нематериальных активов

Она рассчитывается ежемесячно по нормам, определенным исходя из первоначальной стоимости и периода полезной эксплуатации объектов. Если последний неизвестен, то можно принять 20-летний срок. При этом он не должен превышать период существования предприятия. Амортизация НМА отражается по сч. 05. Исключение составляют объекты, по которым списание сумм осуществляется непосредственно в Кд сч. 04. В этом случае, когда рассчитывается амортизация НМА, проводки составляются с использованием счетов обобщения затрат без применения сч. 05. Эта статья считается пассивной балансовой. По ней образуется кредитовое сальдо. Сч. 05 используется для обобщения данных по накоплениям амортизации НМА, являющимся собственностью предприятия. По Дб отражаются списываемые суммы. Кд сч. 05 показывает начисление.

Отражение в документации

После того как начислена амортизация НМА, суммы показываются следующими записями:

• Дб сч. 20, 25, 44, 26, 08, 97, 29.
• Кд сч. 05.

Если по тем или другим причинам расчет не был произведен, при обнаружении ошибки корректировка осуществляется в том периоде, в котором объекты были выявлены:

• Дб сч. 91, субсч. 91-2.
• Кд сч. 05.

Суммы исправления, перенесенные в сч. 91, включаются в прочие расходы предприятия. К этим же затратам относят амортизационные суммы по НМА, которые были предоставлены в пользование лицензиаром (правообладателем). Стоимость приобретенной деловой репутации, в соответствии с п. 44 Положения 14/2007, погашается на протяжении двадцати лет. При этом используется исключительно линейный метод. Списание амортизационной суммы по объектам, которые выбыли с предприятия вследствие реализации, безвозмездной передачи по соглашению мены, дарения, в связи с передачей в качестве вклада в уставной капитал и так далее, отражается на следующих корреспондирующих счетах:

• Дб сч. 05.
• Кд сч. 04, субсч. «Выбытие НМА».

Погашение первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности осуществляется с использованием ведомости. Она составляется каждый месяц.

Стоимость НМА, учитываемых в балансе, постепенно уменьшается начислением амортизации. Узнаем, как осуществляется учет движения нематериальных активов и их амортизации в компании.

НМА: аналитический учет

Аналитический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы» таким образом, чтобы была возможность получать данные о наличии и движении отдельных объектов НМА (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (п. 5 ПБУ 14/2007). Под инвентарным объектом нематериальных активов понимается совокупность прав, которые возникают из одного патента, свидетельства, договора и т.д. и предназначены для выполнения самостоятельных функций. В отдельных случаях инвентарным объектом может выступать и сложный объект, который включает несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, мультимедийный продукт). В разрезе таких инвентарных объектов и ведется аналитический учет НМА

Документальный учет текущего состояния, наличия и движения объектов нематериальных активов может вестись в карточках учета нематериальных активов № НМА-1 или иных аналогичных документах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Также читайте:

• Счет 04 «Нематериальные активы»
• Классификация нематериальных активов
• Материальные и нематериальные активы

Общие сведения

Нематериальные активы в бухучете небезосновательно относятся к категории внеоборотных активов, что обуславливает определенные их сходства с основными средствами. Их учет ведется в специальных карточках по форме НМА-1.

Так, объекты НМА, как правило, эксплуатируются компанией-правообладателем на протяжении достаточно длительного времени, обычно превышающего двенадцатимесячный период.

Кроме того, они также постепенно переносят свою балансовую стоимость на фактическую себестоимость изготавливаемой, производимой продукции (предоставляемых услуг, выполняемых работ) в порядке амортизации, то есть возмещения накапливаемого износа в течение ряда отчетных периодов.

Нужно отметить, что амортизация НМА, её бухгалтерский и налоговый учет имеют на предприятии свою специфику. Прежде всего, это связано с некоторыми сложностями, неизбежно возникающими при достоверном определении точного срока полезной эксплуатации таких объектов.

К примеру, период действия зарегистрированного патента может устанавливаться соответствующими нормами юридического характера.

Таким образом, в учетной практике принято считать, что для нематериальным активам, по которым не представляется возможным четкое ограничение времени эксплуатации, устанавливается условный срок службы, равный 20 (двадцати) годам.

Соответственно, амортизация подобных объектов должна осуществляться предприятием на протяжении данного срока. В налоговом учете, однако, период амортизации при таких обстоятельствах сокращается зачастую до 10 (десяти) лет.

Некоторые объекты НМА, между прочим, учитываются на хозяйственном балансе компании, но при этом вообще не амортизируются. Речь идет, например, о деловой репутации предприятия – разнице между фактической ценой приобретения компании и балансовой стоимостью её активов.

Это, конечно, отдельный случай, но в большинстве возникающих ситуаций организации-правообладателю все-таки придется начислять и учитывать амортизацию имеющихся нематериальных активов. Совершение данной процедуры имеет свои особенности, что выражается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Понятие амортизации, её экономический смысл, способы начисления, методику учета также следует рассмотреть более детально.

Налоговый учет

Для налогового учета сроком эксплуатации НМА считается временной период, измеряемый в годах/месяцах, на протяжении которого соответствующий актив будет эффективно способствовать достижению целей и выполнению задач предприятия-правообладателя.

Данный период определяется для амортизируемого объекта непосредственно при вводе его в эксплуатацию.

Его продолжительность должна быть больше 12 (двенадцати) месяцев.

Амортизационные группы

Предусматривается распределение объектов НМА на 10 (десять) амортизационных групп по срокам эксплуатации (в количестве лет):

• Первая (I) – от 1 (одного) до 2 (двух).
• Вторая (II)– более 2 (двух) и до 3 (трех).
• Третья (III)– более 3 (трех) и до 5 (пяти).
• Четвертая (IV) – более 5 (пяти) и до 7 (семи).
• Пятая (V) – более 7 (семи) и до 10 (десяти).
• Шестая (VI) – более 10 (десяти) и до 15 (пятнадцати).
• Седьмая (VII) – более 15 (пятнадцати) и до 20 (двадцати).
• Восьмая (VIII) – более 20 (двадцати) и до 25 (двадцати пяти).
• Девятая (IX) – более 25 (двадцати пяти) и до 30 (тридцати).
• Десятая (X) – более 30 (тридцати).

Порядок отражения амортизации на счете 05

Амортизационные суммы вносятся в кредит счета 05 с определенной регулярной периодичностью. Многое зависит от того, какой способ амортизирования был выбран. В дебете находятся счета затрат, которые иллюстрируют объемы расходов производственного или реализационного характера.

При выбытии нематериального актива амортизационная сумма, которая уже сформировалась на счете 05, списывается в кредит счета 04. Окончательное списание выполняется по остаточной стоимости.

Аналитика счета 05 всегда ведется по каждому отдельному объекту НМА. Это необходимо для того, чтобы амортизационная сумма рассчитывалась с учетом срока использования производственной единицы.

Необходимость счета 05 обусловлена тем, что у любого имущества имеется свой срок службы. Чем дальше, тем менее эффективным будет тот или иной объект в работе. Потеря функциональности фиксируется документально, постепенно приводя к обесцениванию, а затем и к списанию актива.

Способы начисления затрат в связи с устареванием

На сегодняшний день в бухгалтерской практике существуют следующие методы начисления износа нематериальных объектов:

• линейный метод;
• метод уменьшающегося остатка;
• списание износа пропорционально объему выпускаемой продукции.

При этом один из перечисленных способов применяется на протяжении всего полезного срока службы к однородной группе НМА.

Ежегодная сумма начисляемого износа определяется:

• в случае применения линейного метода в зависимости от первоначальной стоимости объектов и нормы амортизации, рассчитанного на базе всего срока их полезной службы;
• при методе уменьшающегося остатка – на базе остаточной стоимости данного имущества на начало отчетного периода и рассчитанного коэффициента износа.

Если выбран метод пропорционально объему выпускаемых товаров, то начисление данной категории затрат осуществляется на основе натурального выражения объема выпущенной продукции в течение отчетного периода. В данном случае рассчитывается соотношение первоначальной цены актива и предполагаемого объема товаров, которые планируется произвести в течение всего срока полезной службы объекта.

Нормы амортизации НМА в бухгалтерском учете

Что такое месячная норма амортизации? Это выраженная в долях или процентах часть стоимости нематериального актива, которая признается в отчетном месяце в качестве расхода на амортизацию.

В ПБУ 14/2007, которым регламентируются вопросы бухгалтерского учета нематериальных активов, в т.ч. их амортизации, о нормах амортизации не говорится. Суммы месячной амортизации определяются непосредственно, исходя из первоначальной или остаточной стоимости и срока полезного использования объекта НМА либо предполагаемого объема продукции (работ) и фактического объема за конкретный месяц (в зависимости от применяемого способа).

Тем не менее, учитывая порядок расчета сумм ежемесячной амортизации, нормы амортизации (N, N_M) для различных способов начисления амортизации могут быть представлены в следующем виде:

Линейный способ	Способ уменьшаемого остатка	Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
N = 1 / СПИ	NМ = К / СПИОМ	NМ = VМ / VСПИ

где:

СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;

СПИ_ОМ — оставшийся СПИ в месяцах на начало того месяца, за который рассчитывается амортизация;

V_М – натуральный показатель объема продукции (работ) в месяце, за который рассчитывается сумма амортизации;

V_СПИ – предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ нематериального актива.

Можно сказать, что расчет нормы амортизации отдельно от определения суммы амортизации не имеет большого смысла. Ведь постоянной это норма может быть только при линейном методе амортизации. Да и то, если срок полезного использования объекта НМА не пересматривается. В противном случае, а также при использовании нелинейных способов амортизации НМА норма каждый месяц будет отличаться от той, которая была рассчитана в предыдущем месяце.

Именно поэтому в бухгалтерском учете норма амортизации НМА отдельно не определяется, а сразу рассчитывается месячная сумма амортизации.

Как определяется СПИ

Период полезного использования НМА определяется с учетом следующих рекомендаций:

1. Для интеллектуальной собственности СПИ определяется сроком действия патента, свидетельства либо иного ограничения по сроку использования, согласно действующему законодательству РФ.
2. По иным нематериальным активам собственности СПИ определяется в соответствии с договором, на основании которого осуществляется использование данного НМА.
3. Если по имуществу СПИ определить невозможно, то установите срок использования, равный 10 годам.
4. Для отдельных категорий НМА собственник вправе установить СПИ самостоятельно, но не менее 2 лет (24 месяцев). Такие категории собственности поименованы в п. 2 .

Отметим, что СПИ, установленный при вводе в эксплуатацию, может быть увеличен. Например, если в результате проведенной реконструкции, технического перевооружения или модернизации характеристика объекта позволяет увеличить срок его эксплуатации.

Возможно ли изменение СПИ в дальнейшем?

Установить СПИ нематериального актива на момент его принятия к учету не означает, что этот срок окончательный и изменению не подлежит.

СПИ необходимо проверять ежегодно на правильность его установления. Если этот срок существенно изменился (к примеру, значительно увеличился предполагаемый период использования НМА), срок необходимо скорректировать, а возникшие корректировки отразить как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).

Также проверять нужно НМА с неопределенным СПИ. Если по нему появилась возможность этот срок установить, для такого НМА выбирается способ начисления амортизации, а сам объект начинает амортизироваться. Возникшие корректировки отражаются, как и при пересмотре СПИ, как изменения в оценочных значениях.

Стандартные бухгалтерские проводки по счету 05

Производственные процессы или фактические затраты предприятия отражаются на отдельных счетах. Типовые проводки счета 05 выглядят следующим образом:

Дебет счетов	Кредит счета	Название операции
20	05	Амортизация активов, которые участвуют в основном производстве
21	Амортизация НМА, участвующих в производстве полуфабрикатов
23	Формирование амортизационных отчислений для НМА во вспомогательном производственном процессе
29	По аналогии с предыдущим, но для процесса обслуживающего типа
25	По аналогии с предыдущим, но для процесса общепроизводственного типа
26	Общехозяйственные расходы
44	Для объектов, которые участвуют в процессе реализации различных товаров или во время оказания комплекса услуг
05	04	Списание накопленной амортизации по всем активам. В дальнейшем предусмотрено выбытие актива

Резюме: амортизация нематериальных активов неизбежно сопровождает любые производственные процессы, полученные при этом амортизационные суммы фиксируются на счете 05. Когда сумма амортизации достигает начальной стоимости имущества, объект подлежит полному списанию через счет 04.

Сущность и предназначение 05 счета

Учет издержек на износ по нематериальным объектам имеет свои особенности, знать о которых должна бухгалтерская служба каждой компании.

Как и в случае с материальным имуществом, компании осуществляют учет затрат в связи с устареванием и по нематериальным объектам. Таким образом, стоимость этих объектов частями включается в затраты организации. Для учета начисляемых сумм износа применяют 05 счет баланса.

Обозначенный счет является пассивным по характеру, т.е. начисляемые суммы подобных издержек отражаются в кредитовой части, в то время как по дебету указываются соответствующие счета производственных затрат, включая 20, 23, 25, 26.

В зависимости от вида нематериального актива могут быть открыты отдельные субсчета к 05 счету. Однако план счетов не указывает, какими должны быть обозначенные субсчета. В соответствии с существующими правилами, ежегодный приказ об учетной политике утверждает и рабочий план счетов, который должен обеспечить сбор и аналитику сведений о данной категории имущества предприятия. В связи с этим, компании могут открыть следующие субсчета для учета обозначенных затрат по соответствующим объектам, включая:

• 05/1 – для лицензий;
• 05/2 – например, для научных изобретений;
• 05/3 – для патентов.

Как рассчитать — способы

Доступные способы и порядок начисления амортизации НМА для целей бухучета регламентируются установленным стандартом ПБУ/14/2007.

Так, упомянутым нормативным документом предприятию-правообладателю НМА предоставляется выбор из трех следующих подходов:

1. линейный метод начисления амортизации (первый способ);
2. метод начисления посредством постепенного уменьшения остаточной стоимости амортизируемого объекта (второй способ);
3. метод списания амортизируемой стоимости НМА в определенной пропорции к фактическому объему изготовления продукции (третий способ).

Организация-правообладатель вправе самостоятельно установить подходящий способ амортизации для конкретного имущественного объекта, относящегося к НМА.

Она руководствуется при этом прогнозируемыми поступлениями от экономических выгод, связанных с эксплуатацией соответствующего актива и ожидаемых в определенном будущем.

Однако если достоверная оценка будущих (прогнозируемых) экономических выгод от эксплуатации НМА не представляется возможной, следует применять линейный подход к начислению амортизации, то есть первый способ в представленном выше списке.

Предприятие вправе поменять ранее выбранный метод расчета амортизационных отчислений, если прогноз для поступления экономических выгод, ожидаемых в будущем от эксплуатации данного объекта НМА, ощутимо изменился, то есть подвергся кардинальному пересмотру.

Такая возможность предусматривается ПБУ/14/2007, а именно – пунктом 30 этого нормативного акта.

Линейный

При линейном методе сумма амортизационных отчислений за месяц для нематериального актива (АОм) рассчитывается следующим образом:

Уменьшаемого остатка

Если использовать разрешенный метод постепенного уменьшения остаточной стоимости амортизируемого объекта, сумма амортизационных отчислений за месяц для нематериального актива (АОм) будет определяться так:

Пропорционально объему продукции

Если же организация решит списывать амортизируемую стоимость нематериального актива в определенной пропорции к фактическому объему изготовления продукции, сумма амортизационных отчислений за месяц для НМА (АОм) будет вычисляться в таком порядке:

• проведение инвентаризации;
• бухгалтерский учет при выбытии;
• учет при поступлении.

Примеры для НМА

Применение всех вышеперечисленных способов можно рассмотреть на условном примере.

Исходные данные:

Пусть ПСнма – 180000 рублей, а СЭ для этого нематериального актива составляет три года, или 36 месяцев.

Актив зачислен на учет с 25.05.2019. Необходимо определить АОм.

Линейный

Расчет:

АОм = ПСнма / СЭ = 180000 рублей / 36 месяцев = 5000 рублей.

Таким образом, если этот актив в дальнейшем не будет переоцениваться, а его срок полезного использования и метод амортизации не будут меняться, то, начиная с июня 2019 года, ежемесячно – на протяжении всех 36 месяцев – в бухучете предприятия-правообладателя будет фиксироваться амортизация величиной 5000 рублей.

Уменьшаемого остатка

Корректирующий коэффициент ускорения (КК) установлен организацией на уровне 2.

Расчет:

В июне 2019 года начисляется амортизация: АОм = 180000 * (2 / 36) = 10000 рублей.

В июле 2019 года:  АОм = (180000 – 10000) * (2 / 35) = 9714 рублей.

В августе 2019 года: АОм = (180000 – 10000 – 9714) * (2 / 34) = 9429 рублей.

Для оставшихся месяцев срока эксплуатации амортизация рассчитывается по аналогии.

Пропорционально произведенной продукции

ОИсэ за все 36 месяцев эксплуатации НМА составит 900000 штук. В июне 2019 года ОИм составил 9000 штук. В июле 2019 года ОИм составил 30000 штук.

Расчет:

В июне 2019 года: АОм = 180000 рублей * (9000 штук / 900000 штук) = 1800 рублей.

В июле 2019 года: АОм = 180000 рублей * (30000 штук / 900000 штук) = 6000 рублей.

Понятие кратко и назначение

Амортизация НМА представляет собой регламентированный процесс постепенного перенесения балансовой стоимости эксплуатируемого НМА на фактическую себестоимость производимой (изготавливаемой) продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Иными словами, амортизационные отчисления в экономике предприятия небезосновательно считаются элементом себестоимости производимого продукта (выполняемой работы, оказываемой услуги).

Процесс такого перенесения стоимости осуществляется на протяжении полезного срока эксплуатации НМА, являющегося, по сути, установленным сроком амортизации.

Таким образом, нормы начисления амортизации для нематериальных активов определяются на основе двух важных параметров:

• срок их полезной эксплуатации;
• первичная стоимость данных объектов.

Как уже говорилось ранее, если у специалистов предприятия отсутствует возможность достоверного определения срока эксплуатации НМА, подлежащего амортизации, считается, что он соответствует двадцатилетнему периоду.

Однако фактическая продолжительность амортизационного периода в этом случае не должна быть больше, чем срок деятельности самой организации.

Актив или пассив?

Амортизационные начисления для нематериальных активов списываются обычно на бухгалтерские счета, по которым учитываются понесенные организацией расходы.

Выбор конкретных счетов для списания амортизации НМА предопределяется сферой использования соответствующего объекта.

Это может быть изготовление продукции, сбыт товаров, административные цели и другие варианты. Таким образом, дебет затратных счетов (20,44,26) корреспондирует в этом случае с кредитом 05-счета.

Если НМА целенаправленно применяется компанией-правообладателем для формирования иных внеоборотных активов (к примеру, для возведения здания), амортизационные начисления по такому НМА фиксируются корреспонденцией 08-счета (дебет) с 05-счетом (кредит).

Фиксация амортизации НМА на бухгалтерском 05-счете, имеющем пассивный характер, вовсе не является основанием для утверждения о том, что амортизационные отчисления учитываются в активе/пассиве хозяйственного баланса.

Бухгалтерский баланс, как известно, формируется по нетто-оценке соответствующих величин, то есть за вычетом регулирующих значений.

Соответственно, в балансе не предусматривается отдельное отражение амортизации.

Срок амортизации НМА в налоговом учете

Срок полезного использования НМА в налоговом учете — это период времени, выраженный в месяцах или годах, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ). Для амортизируемых объектов НМА этот срок устанавливается организацией на дату ввода объекта в эксплуатацию и должен быть более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По амортизационным группам НМА распределяются аналогично на 10 групп: с первой (1 года 10 лет).

Для расчета амортизации нематериальных активов в налоговом учете СПИ определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, других законодательных ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности или ограничений, установленных договором. Если СПИ установить нельзя, то, в отличие от бухучета, такие НМА амортизируется исходя из срока, равного 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По некоторым НМА организация может самостоятельно установить СПИ продолжительностью не менее 2 лет:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
• исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Нематериальные активы – это специальная группа средств, которые обладают стоимостью и приносят доход или формируют условия для получения прибыли. При этом они не имеют физического содержания. Рассмотрим далее, как осуществляется учет амортизации НМА.

Выводы

Как и основные средства компании, объекты НМА постепенно переносят свою первичную (актуальную) стоимость на фактическую себестоимость продукции/услуг/работ через процедуру амортизации.

Амортизационный процесс осуществляется на протяжении регламентированного периода эксплуатации актива, установление которого имеет свои нюансы в налоговом и бухгалтерском учете.

Возможность достоверного определения срока использования НМА является основанием для его амортизации. Начисление и списание амортизации для НМА подлежат тщательному бухучету.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно: — Москва — — Санкт-Петербург — — Другие регионы — Это быстро и бесплатно!

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно: — Москва — — Санкт-Петербург — — Другие регионы —