Срочный договор

Налогообложение и бухгалтерский учет выплат при увольнении

Трудовое законодательство предписывает работодателю в последний рабочий день сотрудника выплатить ему заработную плату за отработанное время (ст. 140 ТК РФ) и компенсацию за неиспользованный отпуск (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). В коллективном или трудовом договоре допустимо учреждать и другие выплаты.

Так, в части 4 статьи 178 Трудового кодекса говорится, что трудовыми или коллективным договорами может устанавливаться не только выплата выходных пособий, не предусмотренных частями 1—3 статьи 178 ТК РФ, но и повышенные размеры выходных пособий.

Работнику при увольнении выплачивается заработная плата за отработанное время, компенсация за неиспользованный отпуск и в некоторых случаях — выходное пособие.

Первые две выплаты облагаются:

• НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ);
• страховыми взносами (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»).

Суммы заработной платы и компенсации включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда (ч. 1 ст. 255 НК РФ).

Заработная плата облагается взносами на травматизм (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

Компенсация не облагается взносами на травматизм (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Выходное пособие в пределах норм не подлежит обложению НДФЛ, страховыми взносами (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), не облагается взносами на травматизм (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России), уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ).

В бухгалтерском учете заработная плата, выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Начисление и выплата их работнику отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70 — начислены выплаты работнику при увольнении;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — удержан НДФЛ с выплат, которые облагаются этим налогом;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51) — выданы (перечислены) выплаты работнику.

Продолжительность

Максимальная продолжительность временного договора может составлять не более пяти лет, минимальная в Законе не оговаривается.

Для каждого основания и причины заключения существуют свои временные рамки:

• формулировка приказа для замещения декретниц может звучать так: «до выхода на работу Пугачёвой Алины Андреевны» — в этом случае договор расторгается в связи с наступлением фактического события — выхода постоянной сотрудницы на работу;
• для сезонных рабочих при приёме обязательно указывают «на сезон» и день окончания означают: «до оформления акта приёмки выполненных работ»;
• стажёрам и практикантам, лицам, трудоустраиваемым для завершения профессионального обучения для получения практических навыков, фиксируют установленный соответствующий специальными нормативными актами срок;
• для персонала, которому предстоит трудиться за пределами Российской Федерации контракт ограничен тремя годами;
• занятых на временных работах оформляют «временно, для проведения профилактических работ на участке сборки», «реконструкции производственного цеха №2». Основанием прекращения контракта в указанном случае будет приказ об окончании базового мероприятия;
• если дату или события — основания расторжения указать невозможно, в приказе можно применить формулировку: «принят на должности монтажника санитарно-технического оборудования и систем вентиляции по статье 59 ТК РФ, части 1, в связи с тем, что дата завершения работ не определена»;
• с гражданами, направленными от центров занятости для участия в общественных работах (перечень утверждён Министерством социального развития России, Приказ №401 от 07.06.2007 г.), в основании заключения указывают: «по направлению Службы занятости» с интервалом или событием завершения трудоустройства: «подсобный рабочий, для проведения благоустройства и озеленения улицы Космонавтов»;
• избранным на выборные должности или служащим аппарата, занятым на обеспечении деятельности выборных органов власти, общественных объединений или политических партий,местного самоуправления срок соответствует продолжительности полномочий такого органа;
• принятым на работу по соглашению сторон дата окончания устанавливается, исходя из ситуации и достигнутой договорённости, но, в любом случае, не далее пяти лет.

Законом запрещено вуалировать постоянную работу под временную с целью уклонения от обеспечения прав и гарантий работающих. (Закон № 90-ФЗ от 30.06.2006 г.).

Например, если вышедший на пенсию работник продолжает работать, инвалид ожидает переосвидетельствования, должность планируется сократить и в ряде других аналогичных случаев судебным решением трудовые отношения признаются установленными на неопределённый срок.

Длительность срочных трудовых договоров

Профессиональные взаимоотношения между нанимателем и подчинённым инициируются с подписания трудового договора.

Договор найма может быть заключён:

• на неопределённый срок (бессрочный);
• на конкретный период (срочный).

Если договор найма оформляется на неопределённое время, в нём не фиксируется срок его действия. Определяется документально лишь дата вступления договора в силу.

Договор может действовать и совсем недолгое время, например, два или три месяца. Это актуально, если работа имеет краткосрочный характер.

Испытательный срок при срочном договоре

Применение испытательного срока или его отсутствие зависит от того, как долго соискатель планирует трудиться на своего работодателя.

Если работник трудоустраивается на период от двух месяцев до полугода, наниматель вправе ввести испытательный срок. В этом случае нанятый испытывается на профпригодность не дольше двух недель. Если рассматривать договор, который будет действовать свыше полугода, период испытания может составить от трёх до шести месяцев.

Испытанию нельзя подвергать следующих лиц:

• женщину, готовящуюся стать матерью;
• женщин, у которых есть дети не старше полутора лет;
• трудящихся, приглашённых на работу в порядке перевода из другой организации;
• граждан со средним профессиональным или высшим образованием, которые впервые приступили к работе;
• несовершеннолетних граждан.

Прекращение срочного трудового договора

Трудовой договор с работником-срочником прекращается в связи с истечением срока его действия. Об этом говорится в части 1 статьи 79 ТК РФ. Порядок прекращения срочного трудового договора регламентирован статьей 79 ТК РФ. О прекращении трудового договора по истечении срока действия сотрудника предупреждаютв письменной форме не менее чем за три календарных дня до увольнения. Только в случае, когда срочный договор заключен с работником на период замещения отсутствующего специалиста, работодатель может не предупреждать его заранее.

Уведомление составляется в произвольной форме. В нем нужно прописать срок прекращения договора и обоснование (например, в связи с завершением работ).

Приказ об увольнении

После того как сотрудник будет уведомлен об окончании срока трудового договора и не возникло препятствий для его прекращения, руководитель издает приказ об увольнении работника. Для этого существуют две унифицированные формы № Т-8 и Т-8а (в случае увольнения нескольких сотрудников), которые утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Срочный трудовой договор может быть расторгнут и по общим основаниям, установленным в статье 77 ТК РФ, а именно:

• по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ);
• инициативе работника (ст. 80 ТК РФ);
• инициативе работодателя (ст. 81 ТК РФ).

Запись в трудовой книжке

В день прекращения трудового договора работнику необходимо выдать на руки трудовую книжку (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ).

Согласно пункту 5.2 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69, при прекращении трудового договора по основаниям, предусмотренным статьей 77 ТК РФ, в трудовую книжку вносится запись об увольнении со ссылкой на соответствующий пункт данной статьи.

На заметку Когда увольнять работника, если действие срочного трудового договора прекращается в праздник или выходной? Согласно статье 14 ТК РФ днем окончания срока трудового договора, если последний день — нерабочий, считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В случае увольнения работника-срочника при внесении записи о расторжении срочного трудового договора необходимо ссылаться на пункт 2 части 1 статьи 77 ТК РФ. Формулировка будет выглядеть так: «Уволен в связи с истечением срока трудового договора, пункт 2 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации».

После получения трудовой книжки работник должен расписаться в книге учета трудовых книжек и вкладышей к ним по форме, утвержденной в приложении 3 к постановлению Минтруда России от 10.10.2003 № 69, и на последней странице личной карточки, унифицированная форма которой № Т-2 принята постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Если временная нетрудоспособность совпала с окончанием действия срочного договора

Если работник находится на больничном в тот момент, когда истекает действие его контракта, срочный трудовой договор не продлевается. Сотрудника увольняют по общим основаниям. Однако больничный лист должен быть оплачен. К этому работодателя обязывает статья 183 ТК РФ. В ней говорится, что при наступлении временной нетрудоспособности работодатель выплачивает сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

В свою очередь в пункте 2 статьи 5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» говорится, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам не только в период работы по трудовому договору, но и в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения его действия.

Как уволить работника по окончании срока действия трудового договора?

Истечение срока действия срочного договора не означает, что он расторгается автоматически. Дело в том, что здесь действует норма статьи 58 ТК РФ. Согласно ей, если ни одна из сторон срочного трудового договора не потребовала его расторжения, то договор автоматически становится бессрочным.

В то же время, Роструд считает, что для того, чтоб зафиксировать факт изменения срока трудового договора и перевести его из срочного в бессрочный, нужно составить к срочному договору дополнительное соглашение об изменении срока. Если работник настаивает на подписании такого соглашения, то его следует составить, но в любом случае (будет это соглашение оформлено или нет), в силу статьи 58 ТК РФ, трудовой договор становится бессрочным.

Если работодатель все же намерен прекратить трудовой договор, заключенный на определенный срок, то об этом он обязан письменно уведомить временного работника. Сообщить об этом надо не менее, чем за три дня до увольнения. Не обязательно дожидаться именно трех дней до истечения срока договора, это можно сделать и раньше, главное – не упустить этот трехдневный срок.

На случай споров работодатель должен иметь подтверждение того, что работнику было сообщено о расторжении трудового договора. Для этого надо подготовить два экземпляра уведомления, один из которых с подписью работника работодатель хранит у себя. При отказе работника от подписи составляется соответствующий акт, для чего надо привлечь не менее двух свидетелей.

Уведомление не требуется только в случае, когда срочный договор был заключен на период отсутствия постоянного работника (статья 79 ТК РФ).

Может сложиться такая ситуация, что работник, как раз накануне истечения срока действия договора, заболел и находится на больничном. В любом случае работодатель, если он намерен расторгнуть срочный трудовой договор, должен попытаться с ним связаться, иначе может возникнуть спор о том, был ли прекращен договор. Если работник, по какой-то причине, недоступен, то сообщить ему о расторжении трудового договора надо заказным письмом с описью вложения и уведомлением о доставке. Это подтвердит, что работодатель своевременно уведомил работника о своем решении.

Трудовой кодекс особо защищает интересы такой категории работников, как беременные женщины. Расторгнуть срочный трудовой договор с беременной сотрудницей по причине истечения срока его действия можно только в случае, если одновременно выполняются два условия:

• временная работница была принята на период отсутствия постоянного работника;
• работодатель не может предложить беременной женщине другую работу или она сама отказалась от предложенной вакансии (при этом нельзя предлагать ей работу, которую она не может выполнять по состоянию здоровья).

Если беременная работница согласится на другое место работы, вместо того, куда вернулся постоянный работник, то срок трудового договора продлевается и уволить такую работницу можно в день окончания отпуска по беременности и родам. Продлить трудовой договор до окончания беременности работодатель обязан в любом случае, даже если беременная женщина была принята для выполнения определенного объема работ, и весь этот объем уже выполнен.

Особенности увольнения

Алгоритм действия работодателей в таком случае разберем по шагам.

Шаг 1

Не менее чем за 3 календарных дня до расторжения договора в письменной форме уведомить сотрудника о прекращении трудовых отношений. Используйте бланк уведомления.

Отметим, что предупреждение не обязательно готовить для работника, который был принят для замены основного сотрудника (ч. 1 ).

Шаг 2

Документ, подготовленный в двух экземплярах, следует подписать у руководителя и работника. Подпись сотрудника является обязательной, иначе в суде он сможет доказать, что не был уведомлен о предстоящем расторжении рабочего контракта.

Шаг 3

Кадровику остается подготовить приказ об увольнении, внести соответствующие записи в трудовую книжку, подготовить для выдачи документы, связанные с деятельностью работника. В последний рабочий день сотрудник забирает все бумаги, получает окончательный расчет и уходит.

Причины «срочности» договора с сотрудником

В соответствии с перечнем причин, изложенных в статье 58 ТК РФ, срочный трудовой договор заключается на срок:

• замещения и временного выполнения должностных обязанностей отсутствующего сотрудника, за которым сохраняется постоянное рабочее место по причине длительной болезни и реабилитации, пребывания в декретном отпуске до достижения ребёнком трёхлетнего возраста;
• исполнения временных производственно-технических работ, связанных с ремонтом, настройкой оборудования, не являющихся основной деятельностью предприятия в соответствии с уставными и учредительными документами, необходимость привлечения к которым существует на срок не более двух месяцев;
• выполнения производственных работ сезонного характера, зависящих от климатических условий;
• исполнения выборной должности в органах государственной или местной власти;
• временной заграничной командировки сроком до трёх лет;

Трудовой договор

Препятствием для бессрочного заключения может выступать ряд ограничивающих объективных факторов:

1. Наниматель – субъект малого предпринимательства. Ограничение обусловлено нестабильностью деятельности, имеющей сегмент рынка и соответствующую потребность работников.
2. Статус работника. Ограничитель связан с нестабильностью состояния физического здоровья по медицинским показаниям или отнесением к возрастной группе, актуальный для пенсионеров по возрасту и инвалидов рабочих групп.
3. Статус территории. Срочность обусловлена предусмотренной возможностью сотрудника «не прижиться» в новых климатических условиях при предоставлении работы, связанной с переездом в северные регионы.
4. Работник – член руководящего звена. Накладываемый ограничитель – предоставляемое время на «проверку на прочность», своеобразный завуалированный период испытания для руководителей, первых заместителей, включая главных бухгалтеров вне зависимости от формы собственности и системы хозяйствования организации.
5. Соискатель – студент очной формы обучения или аспирант. Временный период даётся на оценку возможности совмещения работы с учёбой и защитой научной диссертации и присвоения учёного звания.
6. Представители СМИ и «богемы». Специфика деятельности коллективов творчества, артистов, писателей требует перемены мест.

Отсутствие формулировки причины и информации, на какой срок заключён договор, приравнивает соглашение к бессрочным. Определение ограниченного периода в судебной практике признаётся правомерным, если существовало обоюдное согласие сторон, а в судебном порядке не доказано получение согласия путём оказания давления.