Оптимизация налогов: что это такое, варианты законных методов и схем

Эффективность налогового планирования и его защита.

Налоговые схемы являются действенным инструментом в оптимизации налогообложения, но, оценивать их надо не только с точки зрения  эффективности снижения налогового бремени,  но и с точки зрения  налогово-правовых рисков, которые могут привести  к серьезным последствиям для руководителей и собственников бизнеса, так как им могут предъявить претензии в необоснованной налоговой выгоде.

Когда говорят о необоснованной налоговой выгоде. прежде всего ссылаются на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Итак. какие признаки, подтвержденные доказательной базой, свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды по Постановлению № 53:

1. Невозможность фактического выполнения хоз. операций.
2. Отсутствие подходящих условий для экономической деятельности (к примеру, нет нужного персонала или транспорта, отсутствуют активы, производство, склады и т.д.).
3. Бухучет отдельных операций, без формирования целостной картины.
4. Совершение фиктивных операций.
5. Небольшой период существования налогоплательщика.
6. Выявление взаимозависимости между сторонами сделки.
7. Разовые или неритмичные операции.
8. Проведение расчетов через один банк.
9. Выявление фактов нарушения налогового законодательства в прошлых периодах.
10. Проведение транзитных операций.
11. Выполнение хоз. операций не по адресу нахождения компании.
12. Участие посредников в сделках.

Очень часто, на практике встречаются случаи, когда  руководители и собственники бизнеса настолько увлекаются самой идеей оптимизации налогообложения, что забывают  о последствиях вменения необоснованной налоговой выгоды (уклонения от уплаты налогов). А последствия совсем безрадостны:

1. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации в крупном размере наступает при сумме неуплаты от 5 млн руб.  за период в пределах трех финансовых лет, если не уплачено более 25% налогов, либо превышает 15 млн. руб.
2. Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций в особо крупном размере наступает при сумме неуплаты 15 млн. руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд , если не уплачено 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов, либо сумма превышает 45 млн. руб.

Оценив все вышеперечисленные факторы, необходимо учесть их при грамотном налоговом планировании. Наличие реальной деловой цели, поможет Вам доказать реальность и необходимость сделки. И, конечно же, не стоит забывать о грамотном документарном оформлении всех проведенных хозяйственных операций.

Не забываем, что в расчет берется не отдельно взятый налог, а ВСЕ неуплаты по ВСЕМ налогам за 3 финансовых года!!!

Безусловно, если Вы хотите достигнуть положительного экономического результата от налогового планирования, то Вам необходимо очень грамотно использовать положения действующего законодательства. Применение законных инструментов налогового планирования позволит Вам значительно снизить риски вменения необоснованной налоговой выгоды. Проанализируйте свой бизнес как в целом, так и на предмет отдельных сделок. Используйте все законные способы, которые позволяет законодательство в вашей хозяйственной сфере и, Ваши риски снизятся а финансовый результат улучшится.

Налоги и их неизбежность

Налоги существуют с самых древних времен, как только зародились первые признаки государственности в человеческом обществе. Причем видов их во все времена существовало великое множество. Достаточно привести в пример десятины на Руси, когда одну десятую часть любого дохода человека, включая его продукты его личного подворья забирала церковь. Продразверстка включала в себя еще более жестокий налог и забирала у крестьян молодого российского государства практически все, не думая о такой мелочи, как голод всей семьи налогоплательщика и смерть от этого. На данный момент налоги более щадящие, но в любом случае платить их в бюджеты различных уровней, видя, как зачастую нерачительно они тратятся, не логично без приведения в порядок своей налоговой схемы.

Итак, налоги – это весомая статья затрат для того, чтобы иметь возможность без проблем со стороны государства вести свой бизнес. За то, что все граждане оплачивают эти так называемые «взносы в казну», государство нам гарантирует безопасность, возможность пользоваться услугами госструктур, иметь бесплатное образование детей, лечение в медицинских учреждениях и многое другое. Конечно, существует много вопросов к качеству всего этого, но привести в соответствие размер налога и уровень государственных гарантий невозможно, нет таких рычагов. Поэтому и растет народное возмущение при очередном повышении налогов, в то время как получить качественную врачебную консультацию в бесплатной клинике невозможно, когда у приехавшей скорой из медпрепаратов только бинт, когда полиция погрязла в коррупции и защищает кого угодно, но не простых граждан.

На фоне этого не сильно радужного положения причиной оптимизации налогов можно назвать не только экономию, но и попытку адекватно реагировать на положение в государственном устройстве. Во время финансовых кризисов государство утверждает, что за счет накопленных из налогов фондов стабилизирует экономику. Тоже спорный вопрос. Начнем с обсуждения темы – а чью экономику стабилизировало наше государство в 2008 году, когда закрывались индивидуальные предприниматели, когда не было наличных денег, чтобы оплатить образовавшиеся от покупательской неплатежеспособности долги? Крупные экономисты, скорее всего, могут привести массу цифр, как стабфонды смогли спасти Россию. Но почему в понятие Россия не вошли множество предпринимателей из самых разных ее точек – не понятно.

Оставим все эти размышления, ведь еще никто и никогда не создавал по-настоящему справедливую налоговую систему, как утверждают экономические учебники. Справедливую для всех – может, и не создавал, но справедливее, чем в России – масса примеров.

Противостояние между государством, стремящимся как можно более полно собрать налоги, и налогоплательщиками, которые стремятся как можно меньше их заплатить, извечно. Приведите пример, когда государство при возможности взять налогов больше этого не делало? А почему же тогда многие предприниматели платят налоги, не задумываясь законных путях их уменьшения?

Транскрипт

1 Демонстрационный фрагмент методических материалов Налоговая оптимизация: варианты законных методов и схем Лектор: Е.В. Кузнецова, партнер ООО «ПБУ», член Палаты налоговых консультантов Все права на представленные материалы принадлежат ЗАО «ПФ «СКБ Контур». При использовании ссылка на правообладателя и источник заимствования обязательна.

2 Способы получения налоговой выгоды Дробление бизнеса Использование льготных систем налогообложения Применение и внедрение услуг индивидуальных предпринимателей Посредническая деятельность Использование налоговых льгот, пробелов законодательства Др

Внимание!!! В результате использования любой «законной схемы оптимизации налогообложения» компания может получить как необоснованную налоговую выгоду, так и законную. 3 Дробление Бизнеса Это разделение компании, применяющей ОСН, на несколько более мелких хозяйствующих субъектов (юридических лиц, ИП) с возможностью применения спецрежимов

На них переводят часть активов, выручки, работников и т.д. ОСН Производ ственная компания Работники Держатель активов Торговая (опт) Торговая (розница)

3 Дробление Бизнеса Это разделение компании, применяющей ОСН, на несколько более мелких хозяйствующих субъектов (юридических лиц, ИП) с возможностью применения спецрежимов. На них переводят часть активов, выручки, работников и т.д. ОСН Производ ственная компания Работники Держатель активов Торговая (опт) Торговая (розница)

4 Для разукрупнения бизнеса компания может (или) реорганизоваться путем разделения или выделения (или) создать новые организации (или) зарегистрировать в качестве предпринимателей доверенных лиц (на практике это часто учредитель или директор компании либо их родственники и друзья)

5 Дробление бизнеса является одним из самых распространенных способов налогового планирования позволяет сэкономить несколько налогов. В том числе налог на прибыль, НДС, оптимизировать зарплатные налоги в результате: использования преимуществ «упрощенки» или ЕНВД использования положений ст. 145 НК РФ (освобождение от уплаты НДС) использование подконтрольных организаций, ИП с целью минимизации НДФЛ, страховых взносов

6 Почему налоговики против такого разделения Само по себе дробление бизнеса закону не противоречит: НК РФ не запрещает компаниям выбирать наиболее выгодную систему налогообложения Разукрупнение организации и создание новых юридических лиц не противоречит законодательству!!!! НО: разделение исключительно ради налоговой выгоды НЕПРАВОМЕРНО, поскольку таковая не может считаться самостоятельной деловой целью

7 Опасные признаки дробления бизнеса Критерии, по которым суды могут признать налоговую выгоду необоснованной, в случае использования УСН и иных льготных налоговых компаний: 1. Взаимозависимость участников деятельности 2. Льготные компании не ведут реальной хозяйственной деятельности. Косвенными признаками этого может быть отсутствие иных клиентов, кроме компаний группы 3. Показания сотрудников о том, что их перевод был просто формальностью 4. Фактическое выполнение деятельности в другом юридическом лице 5. Отсутствие управленческой (иной) цели реорганизации создания компаний с УСН, кроме минимизации налогов 6. Анализ самостоятельности льготных организаций: выполняют ли такие общества самостоятельную функцию, имеют ли они собственное имущество, необходимое для ведения бизнеса, управляются ли они независимо, могут ли бы они существовать и вести деятельность независимо от основной компании группы. Вывод о наличии налоговой схемы суды делают исходя из совокупности обстоятельств. В зависимости от вида и специфики деятельности набор опасных признаков варьируется

8 Опасные признаки дробления бизнеса Письмо ФНС от (доведено Определение ВАС от КГ157673): единая производственная база, отсутствие собственных производственных мощностей у подконтрольного лица использование одних и тех же сотрудников согласованность действий и подконтрольность исключительность отношений

9 Благодарим за внимание! Здесь можно купить доступ к полной версии методических материалов и запись вебинара про налоговую оптимизацию Эксперты Школы бухгалтера учли важные изменения при подготовке материалов

Создание бизнеса

Еще до открытия своего предприятия вполне возможно выбрать наиболее оптимальную систему налогообложения, предварительно разработав бизнес-план для своей деятельности.

Рассмотрим, какой может быть оптимизация налогообложения ИП еще до начала открытия бизнеса.

Так, в 2014 году, при создании частного бизнеса, можно добровольно выбрать помимо ОСНО, ЕНВД, УСН и Патентную систему налогообложения.

Рассчитаем налоговую нагрузку определенного вида деятельности, чтобы определить, какая система налогов будет выгодно для развития бизнеса. К примеру, частный предприниматель, имеющий наемных работников, оказывающий услуги по перевозке грузов с использованием собственного транспорта, будет платить следующие платежи (для расчета возьмем сумму фиксированного платежа, которую предприниматель платит за себя в 2014 году – 20727,53 руб.):

• при системе ЕНВД. Формула, по которой рассчитывается размер платежа: базовая доходность*(физический показатель*12 месяцев)*К1*К2*15% – взносы (не превышающие 50%); 6000 *(3*12)* 1,672*1*15% = 54172,8 – 27086,4 = 27086,4 рублей.
• при патентной системе налогообложения. Здесь годовой доход умножается на ставку налога: 360 000*6% = 21 600 рублей
• при УСН. Формула расчета: доход*6% – взносы (не превышающие 50%) – 720 000*6% – 21 600 =21 600 рублей

Из приведенного примера видно, что для указанного вида деятельности выгодной системой выплат является патентная форма, или же упрощенная с объектом «доходы», с учетом того, что доход не будет превышать указанную выше сумму.

Таким образом, создав бизнес-план, и определив планируемые показатели минимум на год, вполне возможно сэкономить на налогах, выбрав для этого подходящую систему налогообложения.

Еще до учреждения своей организации, можно рассмотреть вариант с упрощенным налогообложением, выбрав один из двух объектов – доходы, которые облагаются ставкой в 6%, или же расходы, облагаемые ставкой 15%. Имея на руках бизнес – план, будет легко выбрать правильный объект – зная что затрат предприятия будет менее 60%, то, соответственно выгоднее облагать доходы, если же больше – то расходы.

Представленные примеры наглядно демонстрируют, что пути оптимизации выплат возможны еще до открытия своего дела.

Виды оптимизации налогообложения для предприятия

Прежде чем заняться поиском наилучшего варианта налогообложения, следует определить, какой ее вид будет наиболее подходящим для деятельности предприятия.

Как правило, обычно рассматривают две разновидности оптимизации:

1. Стратегическая, разрабатываемая на длительный период, при которой определяется наиболее эффективная форма осуществления финансово-хозяйственной деятельности и при правильной организации которой, положительный результат сохраняется очень долгое время.
2. Совершенствование налогообложения отдельных хозяйственных операций. Здесь наблюдается одноразовый эффект. Как правило, это различные комбинации с условиями и порядком действия по заключаемым предпринимателем договорам и т.п.

Кроме того, оптимизация налогов на предприятии делится на две схемы, разные в зависимости от результата, который хочет получить бизнесмен:

• уменьшение выплат;
• отсрочка платежей и перенос их выплат на другое время.

Как правило, оптимальное налогообложение будет более эффективным, если на практике указанные способы будут сочетаться между собой.

Индивидуальные способы оптимизации налоговой нагрузки

Рассмотрим несколько индивидуальных способов налоговой оптимизации для организаций.

Схема № 1. Вывод имущественных активов

Компания создает новое юридическое лицо на УСН. Часть своего имущества передается в собственность новой фирмы в качестве вклада в уставный капитал. Также передачу оформляют продажей в рассрочку. Затем заключается договор аренды между этими организациями. В итоге компания сокращает:

1. Платежи по имущественным сборам, так как на УСН данное обязательство не платится.
2. Налогооблагаемую базу по прибыли — она уменьшается за счет арендных платежей по имуществу.

Схема № 2. Договор займа

Компания оформляет фиктивные договора займа на получение денежных средств от своих же учредителей или руководства. Конечно, фактически никаких финансовых вливаний не происходит, компания попросту легализует деньги, которые не были отражены в бухгалтерской и фискальной отчетности.

Заемный капитал в таком случае не является доходом и не подлежит обложению налогом на прибыль. Также платежи или проценты за пользование заемными средствами учитывают в расходах при определении налогооблагаемой базы на прибыль. И эти суммы уже принять к вычету НДС по товарам, приобретенным за счет заемных средств.

ВАЖНО!
Данный метод является полулегальным. То есть за сокрытие доходов налогоплательщика ждет уголовная ответственность.

Схема № 3. Отсрочка по НДС

НДС следует уплачивать в бюджет в том отчетном периоде, в котором была осуществлена отгрузка товара. Причем если их было несколько (поставки проводились частями), то срок уплаты выпадает на последнюю, окончательную, поставку. В таком случае контрагенты договариваются на дробление поставок. Например, основную часть товара поставить в первом квартале, а небольшой остаток доставить только во втором квартале. В таком случае уплату НДС удается отложить на 2 квартал, причем на сумму всей поставки.

Основные принципы работы налоговой оптимизации: как правильно распорядиться возможностями?

Существуют определённые предпосылки и факторы успеха, значительно повышающие шансы на положительный исход мероприятия. Как и в любом другом вопросе, о проблеме лучше думать заранее. В нашем случае, ещё до открытия субъекта финансово-хозяйственной деятельности. Стоит продумать следующие ключевые моменты:

1. Местоположение компании. От региона, где располагается головной офис, а также филиалы и дочерние предприятия, зависит очень многое. На территории субъектов Российской Федерации действуют различные нормы и требования налогового органа к налогоплательщику. Поэтому следует проанализировать данный вопрос и выбрать ту зону, где налоговое бремя минимально изначально, а для владельцев бизнеса предусмотрены различные льготные условия, отсрочки и каникулы. Также нужно думать на перспективу, ведь компания в будущем может расшириться, завести иностранных партнёров. Необходимо, чтобы в целевом регионе были созданы оптимальные условия для развития. Тот же высокий транспортный налог в дальнейшем сделает дорогостоящим удовольствием содержание собственного автопарка или фирменного отдела доставки.
2. Организационно-правовую форму, под которой будет управляться будущий субъект. Некоторые нормы законодательства существенно разнятся для юридических и физических лиц. К примеру, далеко не каждый покупатель захочет сотрудничать с неплательщиком НДС. А требования к уставному фонду предприятия для мелких бизнесменов бывают неподъёмными. Поэтому следует максимально взвешенно оценить свои возможности, цели и планы на будущее, изучить особенности налогового обложения различных форм управления, и лишь затем принимать окончательное решение.
3. Использование всех послаблений, предусмотренных государственной системой. Можно ли считать льготы видом оптимизации? – конечно можно. Главное – грамотно и применять. В некоторых случаях их будет достаточно для существенного снижения налогового бремени и улучшения финансовой ситуации.
4. Возможные взаимоотношения с будущими партнёрами. Прогнозирование дальнейших деловых связей с учётом всех форм взаимодействия позволит предусмотреть ряд возможностей по сокращению налоговых отчислений за счёт вторых и третьих лиц. НДС, оплата труда обслуживающих компаний, спонсорство – всё это эффективные способы для минимизации расходов и плат в государственную казну.

Последний в списке, но не по значимости, момент – грамотное управление активами. При появлении сверхприбыли предприятие может использовать её в качестве резервного фонда, либо инвестировать в другие проекты. Так у бизнесмена появится дополнительный источник решения финансовых вопросов, если таковые образуются в процессе профессиональной деятельности.

При грамотной организации можно сделать так, что преумноженные вложения будут частично или полностью покрывать налоговые обязательства, а основные средства, полученные в дальнейшем, будут направлены на непосредственные нужды компании.

Индивидуальные схемы минимизации налогов

Любое предприятие может создать схему оптимизации налогов, поэтому следует помнить, что применяя известные методы налоговой оптимизации на основе практики других компаний можно нанести значительный ущерб своему бизнесу.

Как правило, успех большинства способов оптимизации заключен в поиске существующих пробелов в налоговом законодательстве и дальнейшем обращении их в свою пользу.

Поэтому необходимо привлечь к данной работе специалиста, который должен отлично разбираться в законах, чтобы быть уверенным в том, что найденная лазейка принесет налогоплательщику максимальную выгоду. Из этого следует, что оптимизация налогообложения организации не должна ограничиваться приемом на работу высококлассного главного бухгалтера, а требует привлечения гораздо большего штата грамотных специалистов.

Рассмотрим еще применяемые на практике схемы минимизации налогообложения.

Предприниматели стали выводить активы из компании. Для этого они создают еще одну организацию, которая в силу своей деятельности может применять упрощенную систему налогообложения. В эту фирму передаются основные средства первой организации в качестве вклада в уставный капитал или же продаются ей в рассрочку или по маленькой цене, далее основная компания заключает с вновь созданной организацией договор аренды на это имущество. Подобная схема приносит значительную выгоду бизнесменам:

• во-первых, не платиться налог на имущество организации;
• во-вторых, снижается налоговая база на доход, за счет ее уменьшения на сумму арендных платежей, так как они являются расходами предприятия.

Не преступая закона

Расходы на уплату фискальных платежей в бюджет — это довольно солидная часть затрат любого предприятия. Непосильная нагрузка на предприятие приведет к фатальным факторам в ведении бизнеса и соответственно, к банкротству экономического субъекта. Следовательно, каждый налогоплательщик самостоятельно проводит налоговое планирование для решения вопросов оптимизации налогообложения своего бизнеса.

Не стоит думать, что оптимизация — это уклонение от уплаты сборов, налогов и взносов в соответствующие бюджеты. Конечно, проще всего не тратить деньги, чтобы их сократить. Но за этим наступает административная и уголовная ответственность. Куда выгоднее сократить размеры платежей в ФНС законными методами: «и овцы целы, и волки сыты».

Чтобы минимизировать налогообложение, совершенно не обязательно преступать закон, например, заключать фиктивные договора, открывать фирмы-однодневки, умышленно занижать налогооблагаемую базу, вести «черную» бухгалтерию. Достаточно проанализировать текущее положение дел компании, изучить действующее законодательство и подобрать оптимальный и законный способ сократить фискальную нагрузку.

Способ № 4. Выделение операций, не подлежащих налогообложению

В статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации прописаны операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость. С целью оптимизации целесообразно в деятельности фирмы такие операции выделять отдельно. Поскольку мы рассматриваем исключительно законные способы оптимизации НДС, то это должны быть абсолютно реальные операции, например, проценты по коммерческому кредиту.

Справка! Коммерческий кредит – это, по сути, продажа товара в рассрочку.  

При предоставлении покупателю коммерческого кредита, т.е. продавая товар или услуги в рассрочку, цена может быть поделена на три части:

• цена без НДС;
• сумма налога;
• процент за пользование кредитом.

Именно проценты за коммерческий кредит не облагаются налогом. Таким образом, можно снизить основную цену, выделив в ней проценты за пользование ссудой и уменьшив сумму налога. Для наглядности приведем пример оптимизации НДС данным способом.

Компания продает поставщику товар на сумму 100 000 руб. Если товар оплачивается сразу, то стоимость делится на две части:

• НДС, равный 15 254 руб.;
• цена без налога на добавленную стоимость, составляющая 84 746 руб.

Если предоставляется отсрочка, т.е. коммерческий кредит, и компания оценивает его в 10%, то стоимость разделится на три части:

• стоимости кредита – 10 000 руб. (100 000 * 0,1);
• НДС ‒ 13 729 руб. (цена товара за минусом цены кредита составляет 90 000 руб. Именно из этой суммы выделяется налог: 90 000 * 0,18 / 1,18);
• цены без НДС – 76 271 руб. (90 000 – 13 729).

Выгода составляет 1 525 руб. (15 254 – 13 729). Компания получает все те же 100 000 руб., но налог будет начислен меньший.

Однако и здесь есть свои подводные камни. Прежде всего, это ведение раздельного учета, о котором говорилось выше. Оно сложно само по себе. Второй момент – необходимость  подсчета доли расходов по деятельности, не подлежащей налогообложению, в общей величине расходов компании. Необходимо помнить о том, что в случае, если подобные расходы превысят 5%, то входной налог по общехозяйственным расходам делится пропорционально, что приведет к тому, что часть налога не будет принята к вычету.

Рассмотрим на примере. Допустим, у компаний А и Б сумма НДС к вычету по общехозяйственным расходам составляет 100 000 руб. При этом в общей сумме расходов компании расходы по операциям без НДС составляют 3%, а у компании Б – 7%.

Как показал расчет, компания Б не сможет предъявить 7 000 руб. к вычету.

Как минимизировать платежи

Налоговое законодательство с каждым годом ужесточается. Через усиленный налоговый контроль постепенно закрываются все «лазейки» для сокрытия доходов. Однако оптимизация налоговой нагрузки – это не отказ от уплаты налогов. Сущность процесса сводится к поиску законных методов снижения налоговых платежей и умелому использованию законодательства. Способы уменьшения платежей:

1. Экономия на НДС. Для этого на предприятии проводится анализ доходов и расходов с выделением контрагентов с НДС и без НДС. Выгодная схема оптимизации налогов – разделить финансовые потоки по этим двум группам и создать при необходимости отдельное юридическое лицо.
2. Организация налоговой оптимизации налога на прибыль включает сокращение расходов компании, которые не включены в расчет себестоимости, а, следовательно, не приводят к уменьшению налоговой базы.
3. Сокращение расходов по НДФЛ. Работодатели часто используют самозанятых сотрудников. Достаточно перевести аппарат управления или весь штат на ИП. Индивидуальный предприниматель платит всего 6% от дохода и платежи в фонды.
4. Использование услуг аутсорсинговой компании. Метод подразумевает замену некоторых должностей в компании. Временные юристы, бухгалтера или уборщицы обходятся дешевле, чем штатные сотрудники.

Оптимизация налогов должна проходить с учетом следующих моментов:

Снижение единого социального налога приводит к уменьшению себестоимости продукции, а, следовательно, к увеличению налога на прибыль.
Расширение круга поставщиков-плательщиков НДС не всегда приводит к уменьшению суммы платежа.
При оптимизации налоговой базы важно анализировать ее последствия, схемы и риски. Иногда снижение одних налогов приводит к увеличению других