Как должны быть оформлены результаты камеральной налоговой проверки

Содержание акта камеральной проверки

Как и всякий документ, форма которого определена на правительственном уровне, акт, выдаваемый налогоплательщику по окончанию проведенной проверки камерального типа, содержит определенные сведения.

Образец заполнения акта

Кроме того, искомая форма структурирована, ее части следуют друг за другом в четко установленной последовательности. Давайте посмотрим, в какой.

Часть №1

 Первая часть является вводной. К ней относятся сведения общего характера, относящиеся к проведенной проверке, а также компании, по которой проводится проверка. В эту часть вписывают такие данные, как:

• наименование организации;
• идентификационный номер налогоплательщика;
• код причины постановки на учет и другие стандартные сведения.

Венчается вводная часть указанием следующих обязательных элементов:

• датой проведения камеральной проверки;
• местом проведения исходной проверки.

Часть №2

 За вводной частью следует блок описательной информации. Внутри него в полной мере раскрываются сведения, касающиеся произведенных налогоплательщиками нарушений правоотношений в области налогового законодательства. При этом, не допускается голословности, все четко и по делу. Каждое обнаруженное правонарушение в этом же блоке подкрепляется доказательной базой, иными словами, составители акта ссылаются на подтверждающие документы, сведения из которых систематизированы, вынесены полно и емко, а также четко, чтобы не вызывать путаницу ни у других специалистов службы ни у субъекта, являющегося адресатом акта.

Кроме того, в этой же части, сотрудник, ответственный за проведение проверки представляется полными именем, фамилией и отчеством, а также указывает следующие нюансы:

• регистрационный номер декларации;
• по поводу какого субъекта правоотношений в сфере налогового законодательства проводилась проверка;
• когда были представлены на проверку документы;
• какой налоговый орган занимается искомым делом и т.д.

Часть №3

 Заканчивается акт частью итоговой, внутри которой, как водится, содержатся итоговые выводы специалиста, проводившего процесс проверки, касающиеся имеющегося налогового правонарушения, если таковое было выявлено, последствий, которые оно повлекло за собой. Кроме того, в итоговой части специалист вносит предложения, с помощью которых можно деятельно устранит возникшие последствия с минимальным ущербом.

Чаще всего эта часть содержит сведения по:

• завышенным убыткам;
• заниженным налоговым сборам и прочим нюансам.

В обязательном порядке в качестве документального сопровождения акта оформляют приложения к нему. Они представляют собой доказательную базу, на основании которой составлен акт. С их помощью последующие инстанции, рассматривающие акт, получат подтверждение произведенных плательщиком нарушений и смогут сделать собственный выводы, касательно начисленных и выплаченных в казну сборов, пеней, иных штрафных санкций и прочих нюансов.

Причем, приложениями могут стать не только представленные на рассмотрение субъектом документы, или собранные в процессе проведения проверки дополнительные бумаги, но также собственные:

• расчеты расхождений между показателями, которые были заявлены, и установленными в ходе проведения камеральной проверки сведениями;
• дополнения сторонние;
• какие-либо пояснительные документы;
• иные бумаги, оформленные по инициативе инспектора, осуществляющего процесс проведения проверки.

Ознакомление руководителя компании или иного гражданина, являющегося стороной, сдавшей документы на проверку в налоговую службу, производится через пять дней после составления акта. При этом распечатывается несколько заверенных экземпляров. Один из них остается в отделении Федеральной налоговой службы. На нем представитель получающей стороны обязан завизировать получение с помощью проставления подписи.

Если имел место быть отказ от получения документа, сотрудники налоговой инспекции отправят его почтовым отправлением по адресу налогоплательщика, перед этим указав, что акт не был принят. Сроки для почтовой пересылки устанавливаются такие же, как и для личного вручения.

Этапы проведения проверки

Перечень конкретных этапов может варьироваться в зависимости от области применения. Как правило, на первом этапе специалисты собирают исходные данные, которые были получены для самой методики проведения измерений. На втором этапе производятся контрольные замеры по использованному методу, но уже в рамках камеральной проверки. На этой стадии может задействоваться арифметический контроль с выявлением возможных погрешностей при вычислениях. В некоторых случаях могут применяться серийные измерения, которые позволяют точнее выявлять усредненные и более достоверные данные. Полученные таким образом результаты сверяются с данными, выведенными при замерах по целевому методу проверки. На заключительном этапе камеральная обработка дает общие сведения о произведенном контроле, на основе которых делается отчет.

Заключительный этап обработки

После выполнения основных процедур составляется пакет документов, содержащих результаты анализа. В частности, это может быть технический отчет с пояснениями, прилагаемыми топографическими картами и цифровыми моделями местности. Геодезическое обследование также требует составления сведений о землеустроительном потенциале территории и точках опорной сети межевания.

В обязательном порядке прилагаются и данные о том, как была организована работа камерального отдела, о применяемых методах и технических средствах. Описываются технологии, характеристики оборудования и способы обработки исходных материалов.

Виды камеральных работ

По направлениям применения камеральные обработки делят на формальные, нормативные, арифметические и непосредственные. Формальная обработка проверяет методику измерений на соответствие стандартам проведения работ. То есть контролю подвергается организационная часть проведения исследований. Арифметическая проверка касается конкретных показателей проведенных испытаний. Оценивается точность замеров, их корректность и достоверность. Что касается нормативной проверки, то она относится к анализу полученных данных на предмет соответствия юридическим актам. Непосредственная обработка – это проверка методологической части. При этом оценивается корректность практического применения метода в конкретном случае. Кроме того, камеральная обработка может быть начальной, промежуточной и заключительной. Эти виды проверки могут использоваться как по отдельности, так и вместе, в рамках одного контролирующего мероприятия.

Пропуск срока вручения акта камеральной налоговой проверки

Есть ли нарушения, которые могут повысить вероятность удачного для налогоплательщика исхода дела? Можно обратить внимание на п.5 ст.100 НК РФ. Напомним, что данная норма устанавливает ограниченный период для вручения акта КП проверяемому лицу

На это отведено 5 дней после составления документа.

Такое нарушение может являться существенным в зависимости от обстоятельств дела. В первую очередь, судебные органы обычно проверяют, надлежащему ли лицу передан акт камеральной проверки.

В качестве примера можно изучить документ ФАС Уральского округа, который при рассмотрении спора с ИФНС пришел к заключению, что акт камеральной налоговой проверки налоговики передали не самому проверяемому лицу, а его структурному подразделению (филиалу) — это грубое неисполнение требования закона, что повлекло отмену решения по КП. (Постановление № Ф09-11206/06-С1 от 19 декабря 2006 года).

Как следует из этого и других судебных споров, существенность такого игнорирования сроков зависит в основном от того, были ли приняты налоговиками меры к извещению проверяемого о дате и месте рассмотрения дела, а также имел ли он возможность представить свои возражения в срок.
Так, можно обратить внимание на решение по делу о налоговом споре ФАС Северо-Кавказского округа. В этом процессе было установлено, что ИФНС направила акт КП почтой, пропустив при этом пятидневный срок (Постановление № Ф08-1546/2016 от 07 апреля 2016 г.)

Ранее ВАС РФ уже разъяснял, что инспектор ФНС при направлении акта проверки почтой тоже обязан соблюдать пятидневное ограничение (п.29 Постановления Пленума № 57 от 30 июля 2013 года).
Однако по данному спору налоговики оформили акт камеральной налоговой проверки 29 октября 2014 года, а направили почтой только 5 ноября того же года. Налогоплательщик получил отправление 7 ноября, при этом рассмотрение дела было назначено только на 15 декабря.

В результате суд пришел к выводу, что такое нарушение фактически не является достаточным поводом для отмены вынесенного ИФНС решения. Оно, по мнению суда, не лишило проверяемого права на заявление возражений на акт камеральной проверки, так как тот имел для этого время с 7 ноября до 15 декабря 2014 г.

Требования к проведению камеральных мероприятий

В каждой сфере применения могут предъявляться свои требования к камеральной обработке. Принципиально будут отличаться требования к обработке в той же полевой геодезии или археологии, и к мероприятиям, которые выполняются в лабораторных условиях. И все же есть определенный перечень нормативов, которые должны соблюдаться при выполнении почти всех видов работ такого свойства. В первую очередь камеральная обработка результатов измерений должна изначально опираться на диапазоны допустимых погрешностей. Выход за их рамки будет означать неэффективность применения данного метода контроля. Следующим требованием является соответствие условий проведения камеральной обработки изначально установленным. И вновь для каждого вида работ будут применяться свои требования, в которых может учитываться температура окружающей среды, влажность, скорость ветра, характеристики используемого инструмента и другие факторы. Также к обязательным требованиям можно отнести составление отчетности и маркировку контролируемых объектов или материалов.

Типы камеральных геодезических работ

Обработкой материала занимаются после завершения работ на объекте. Также в камеральный этап входит заполнение отчётов, создание схем и топографических планов. Камеральная обработка информации требуется при следующих геодезических исследованиях:

• проведение съёмки местности;
• геодезический контроль монтажных работ;
• съёмка систем коммуникации;
• выявление деформаций технических сооружений;
• оформление чертежей;
• съемка местности с помощью GPS, лазерное сканирование конструкций и сооружений;
• измерительные работы для жилых комплексов.

При выполнении камеральных работ полученные материалы систематизируют, после чего передают заказчику или профильному специалисту. При этом информация может быть обработана с помощью таких компьютерных программ, как Topocad, GeoniCS, Credo, MapInfo и других. Данные программы позволяют создавать точные топографические планы с нанесенными на них объектами и коммуникациями, а также могут использоваться для создания 3D-моделей.

Важно, чтобы используемая справочная информация была актуальной и достоверной. Проверка достоверности таких данных может входить в камеральный этап работы геодезистов

Результаты

При обнаружении в декларации ошибок и неточностей инспектор службы обязан проинформировать об этом налогоплательщика в трехдневный период. Также инспектор потребует внести некоторые изменения и в документы. Срок внесения изменений составляет не больше 5 рабочих дней. Это относится к ситуациям, когда ошибки в декларации стали причиной недоплаты налогов.

При выявлении факта недоплаты инспектор выносит решение в 10-дневный период о привлечении организации или предпринимателя к ответственности. Дополнительно налоговой инспекции дается 10 дней на отправление уведомлений об уплате штрафов, пени, внесении изменений в документы.

В налоговом законодательстве имеются некоторые расхождения, касающиеся вопросов составления акта. Высший суд Российской Федерации придерживается позиции, что в этом нет прямой необходимости. Арбитражные же суды считают, что решение камеральной налоговой проверки должно быть оформлено документально, иначе нарушаются права налогоплательщиков. Поэтому с оплатой штрафов можно не спешить, если акт не был составлен.

Виды налоговых проверок: камеральная и выездная

Проведение камеральной проверки регламентирует 88-ая статья Налогового кодекса РФ. Заглянем в документ. В законодательстве четко указано, что каждый налогоплательщик обязан формировать отчетность перед ФНС. Конечно, это зависит от видов бизнеса и применяемого налогового режима, но, так или иначе, есть норма: все сведения нужно своевременно представить на суд налоговым инспекторам. Поступившие в отдел ФНС документы как раз и направляются в подразделение, которое занимается камеральными проверками.

При этом время налогового инспектора на изучение отчетности ограничено: у него есть всего три месяца. Камеральную проверку могут продлить, если у организации есть явные нарушения.

Если для камеральной проверки не требуется какого-то особого основания, она проводится «по умолчанию», то решение о выездной проверке принимает руководитель налогового органа или его заместитель. Предметом проверки в этом случае будут своевременность уплаты налогов.

Обжалование акта камеральной проверки

Не думайте, что вы обязаны покорно согласиться с назначенным наказанием. Вы имеете полное право на обжалование решения руководителя отделений налоговой службы, если не согласны с вынесенным им вердиктом.

Образец составления возражения

Таблица 1. Способы выражения несогласия в юридической форме

Способ №1
Способ №2
Первый заключается в написании и подаче жалобы в налоговую службу, то есть ее орган, который по отношению к выписавшему негативный акт камеральной проверки отделению является вышестоящим.
Искомый вышестоящий орган или конкретный чиновник, ранг которого будет выше предыдущего сотрудника, примет к рассмотрению написанную вами жалобу и совершит один из следующих шагов:оставит принятое «младшим» сотрудником решение в силе, не удовлетворив заявление жалующегося лица, которому придется на этом этапе довольствоваться проигрышным результатом;
изменит частично или полностью вынесенное ранее специалистами налоговой службы решение;
отменит полностью вынесенное ранее решение;
отменит предыдущее постановление и вынесет свое собственное, тем самым изменив исход дела.
Рассмотрение жалоб, поступающих от налогоплательщиков, производится в течение полутора месяцев. Результаты работы с обращением сообщаются субъекту, подавшему жалобу, в письменном виде

Их высылают в виде письма в трехдневный срок с момента принятия искомого решения.

Если жалоба подана, но решение, вынесенное внутри налоговой системы, все еще кажется вам неудовлетворительным, необходимо составить и подать обращение в арбитражный суд.
Хотим обратить ваше внимание на следующий факт: смысл в посещении суда и дальнейших разбирательств возникает лишь после обжалования решения сотрудника инспекции в вышестоящий налоговый орган или чиновнику более высокого ранга.
Подача иска производится в течение трехмесячного срока с того дня, когда вы официально получили уведомление и узнали информацию по итогу обжалования предыдущего решения. Если результат был неудовлетворительным, можно отправляться в арбитражный суд и затевать судебное разбирательство.

Инструментарий специалиста по камеральной обработке

Современные подходы к геодезическому изучению редко обходятся без компьютерного моделирования. Использование вычислительной техники, в частности, позволяет эффективно выполнять математические расчеты с обобщением данных, полученных о составах тех же горных пород.

Также распространены задачи выявления невязок в нивелирных и теодолитных характеристиках. В этой части исследования формируется структурный образ грунта на конкретном участке местности. По нему можно составить общую модель почвенного покрова с его слоями и возможными инородными включениями.

Не обходятся профессиональные камеральные работы в изысканиях и без систем, позволяющих составлять географические информационные модели, благодаря которым в дальнейшем выполняется процедура автоматизированного проектирования. Подобные операции производятся на специальном программном обеспечении. К примеру, можно выделить платформы MapInfo Professional, Topocad и GeoniCS.