Недопоставка товара и ответственность за нее

Содержание:

Отражаем недопоставку в бухгалтерском учете Учет у покупателя
Недостача на складе
Меры ответственности
- По договору
- Понуждение к исполнению обязательств
Учитываем налоговые аспекты недопоставки Последствия для покупателя
Фиксируем недостачу
* * *
Учет у продавца
Договор поставки в гражданском законодательстве
Другой комментарий к статье 520 ГК РФ
Судебная практика
Комментарий к статье 520 Гражданского Кодекса РФ

Отражаем недопоставку в бухгалтерском учете Учет у покупателя

Недопоставка, выявленная при приемке товара, трудностей не влечет. Сумму «задолженности» за недопоставленный товар, до урегулирования претензии с поставщиком, нужно отразить по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Принимать же к учету вы будете то количество товара, которое фактически было поставлено.

Если же расхождение будет установлено уже после принятия товара на учет, то учетные данные нужно будет откорректировать.

Пример. Отражение в учете покупателя недопоставки, выявленной после принятия товара на учет

Условие

Решение

Бухгалтер ООО «ТД «Мечта» принял решение сторнировать в квартале поставки товара только часть вычета по НДС. В бухучете сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
На дату получения товара (30 марта)
DVD-диски приняты к учету(200 руб. x 100 шт.)	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	20 000
Отражена сумма НДС со стоимости полученных DVD-дисков (20 000 руб. x 18%)	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	3 600
НДС принят к вычету	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	3 600
На дату оформления акта о недопоставке и выставления претензии (11 апреля)
Сторно DVD-диски приняты к учету(5 шт. x 200 руб.)	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1 000
Сторно Отражена сумма НДС со стоимости полученных DVD-дисков (1000 руб. x 18%)	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	180
Сторно НДС принят к вычету	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"	180
К книге покупок за I квартал составлен дополнительный лист, в котором сторнирована часть вычета НДС на 180 руб.
Стоимость недопоставленного товара отнесена на расчеты по претензиям (5 шт. x 236 руб.)	76-2 "Расчеты по претензиям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1 180
На дату признания претензии поставщиком (25 июля)
Задолженность перед поставщиком уменьшена на сумму признанной претензии	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	76-2 "Расчеты по претензиям"	1 180

Недостача на складе

Типовой договор поставки товара образец скачать 2018 бесплатно бланк пример форма

Складские помещения имеют постоянный поток ТМЦ, поэтому здесь часто теряются товары. Разберемся, почему это происходит.

Причины

Утрата документов или их неправильное заполнение. Пришла накладная, по ней выдали товарные единицы, но не занесли в книгу.
Отсутствие оборудования, плохие условия учета.
Непредвиденные факторы, которые привели к порче.
Хищение.

Что делать

Стоит проводить расследование по указанным выше стандартам, то есть начать с получения объяснительных, затем выписать приказ. На его основании сделать либо списание в расходы, либо взыскание с виновного. Также мы советуем установить камеры видеонаблюдения, чтобы следить за возможными актами кражи.

Как избежать

Мы рекомендуем вести учет с помощью специальных устройств и программ. На их основе самостоятельно формируются списки и документы. Это значительно упрощает всю складскую деятельность – поставки и отгрузки. Заказать такое оборудование и программное обеспечение можно в .

Если у вас на предприятии используется «1С:Бухгалтерия» в любой поставке, «1С:УПП» или 1С для строительной организации, и вы планируете проводить инвентаризацию только на штрихкодах (не будете использовать RFID), то вам полностью подходит специальный драйвер для проведения инвентаризации от «Клеверенс», в комплект поставки которого входят все программы и обработки, необходимые как для печати этикеток, так и для работы с терминалом сбора данных.

Если используется 1С, но вы планируете внедрять RFID, то вам подходит уже другая программа — Клеверенс: Учет имущества. Также, есть программные продукты для магазинов и складов, которые помогут оптимизировать и автоматизировать товарный учет, а также исключить случаи недостач при инвентаризации.

Посмотрите, как « Магазин 15» помогает автоматизировать процесс инвентаризации в сети гипермаркетов строительных материалов. В результате внедрения процесс стал намного проще, и позволил отказаться от привлечения аутсорсинговых компаний.

Меры ответственности

Тег товара, ценник, ценник png бесплатная загрузка

Недосчитаться нескольких единиц или наименований товара бывает не только неприятно. Иногда от этого зависит успех деятельности самого покупателя, и, безобидная на первый взгляд, недопоставка может обернуться серьезными проблемами. Для того чтобы этого не происходило, предусмотрено несколько видов ответственности, которые могут быть применены на каждом этапе взаимоотношений.

По договору

Случаи наступления ответственности должны быть как можно подробнее описаны в самом договоре поставки. Это изначально дисциплинирует стороны соглашения и облегчает ведение дела в суде. В контракте или его приложениях можно предусмотреть несколько схем, исходя из которых покупатель вправе требовать:

Если нарушено количество – принимающая сторона может ожидать допоставки товара либо отказаться от всей поставки с возмещением оплаченной суммы.
Если не соответствует заявленный ассортимент:

принять ценности, которые соответствуют условиям, и отказаться от остальных;
отказаться принимать материальные ценности полностью;
заменить поставку в соответствии с заявленным ассортиментом;
принять ТМЦ.

Если не соответствует качество – можно потребовать уменьшить стоимость, безвозмездно исправить недостатки в оговоренный срок или возместить затраты покупателя на устранение таковых.
Если товар не доукомплектован – возможно, снизить цену, дать срок поставщику на доукомплектование, потребовать заменить ценности на укомплектованные, либо отказаться от исполнения контракта.

Понуждение к исполнению обязательств

Если поставщик не исполняет свои договорные обязанности, актуальным становится понуждение к исполнению контракта. Если соглашение исполнено ненадлежащим образом, то вне зависимости от уплаты неустойки и штрафных санкций, исполнитель не освобождается от исполнения обязательств. Если договор не исполнен полностью, то после возмещения убытков, покупатель может найти другого поставщика и аннулировать договорные обязательства.

Иск о понуждении к исполнению гарантий оформляется по общим правилам составления исковых заявлений. Сбор доказательств ложится на заявителя.

Учитываем налоговые аспекты недопоставки Последствия для покупателя

Как оформить и учесть возврат товара поставщику

По мнению контролирующих органов, до получения исправленного счета-фактуры вы не вправе заявить к вычету НДС по всей партии доставленного товара <7>. А далее встает вопрос: получив такой документ, когда следует заявить вычет — в периоде, когда товар был оприходован, или в периоде получения исправленного счета-фактуры? А если недопоставка была обнаружена в следующем квартале, после того как декларация по НДС с заявленным по всему товару вычетом уже была сдана, как тогда поступить: сторнировать в периоде оприходования товара лишь часть вычета или отсторнировать весь вычет и заявить его заново уже в периоде получения исправленного счета-фактуры? Конечно, если спорить с налоговиками не хочется, то лучше применять вариант, когда вычет заявляется в периоде получения исправленного счета-фактуры. Тогда вам придется оформить дополнительный лист к книге покупок, составить и подать уточненную декларацию за квартал, в котором товар был оприходован.

Но можно с этим и не согласиться <8>. Покупателям удавалось отстоять вычет в периоде поставки товара, но делать это им приходилось в суде <9>. А в отдельных случаях суды соглашались в этом вопросе с проверяющими <10>.

Кстати, на оформление счета-фактуры отводится 5 календарных дней с даты поставки товара <11>. Если вы сообщите поставщику о факте недопоставки в течение этого срока, то он сможет выставить вам новый, правильный счет-фактуру.

<7> Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/53; п. 1 Письма ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@; Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093419.<8> Пункт 1 ст. 172, п. п. 2, 5 ст. 169 НК РФ.<9> Постановления ФАС ЦО от 12.04.2010 по делу N А35-513/2007; ФАС СКО от 07.04.2010 по делу N А15-1680/2009.<10> Постановления ФАС ВСО от 03.04.2008 N А33-12941/07-Ф02-1131/08; ФАС ПО от 08.07.2008 по делу N А55-14520/07.<11> Пункт 3 ст. 168 НК РФ.

Фиксируем недостачу

Если при приемке товара обнаружено, что его реальное количество не соответствует данным накладных, то первое, что нужно сделать, — зафиксировать это документально. Для этого есть унифицированные формы:

акт по форме N ТОРГ-2 — оформляется при приемке товаров российского производства <1>;
акт по форме N ТОРГ-3 — оформляется при приемке импортных товаров <1>;
акт по форме N М-7 <2> — оформляется при приемке материалов.

Если по накладной поступает несколько товарных позиций, то в актах указывают только те из них, по которым выявлена недостача. А в конце документа делается отметка, что по остальным ТМЦ расхождений нет <1>.

Совет

Акты должны составляться с участием представителя поставщика или грузоотправителя. Поэтому в договоре лучше заранее прописать, каков порядок уведомления этих лиц о необходимости прислать представителя для приемки товара и фиксации недопоставки, в какой срок должен явиться представитель и что делать, если в этот срок представитель так и не появился. В частности, можно прописать в договоре, что с целью урегулирования дальнейших претензий о недопоставке товара акты при приемке могут составляться покупателем в отсутствие продавца, но, к примеру, с привлечением независимого лица (например, работника любой сторонней организации).

В товарных накладных можно написать: «Составлен акт N __ от ___ в связи с расхождением данных, указанных в накладной, с реально поставленным объемом товара».

Но недостача может быть обнаружена не только в момент получения товара, но и позже. Например, при приемке вы пересчитываете лишь общее количество коробок товара, а при вскрытии коробок выявляется недовложение. Тогда зафиксировать недостачу можно актом произвольной формы.

После составления акта нужно оформить претензию и вместе с экземпляром акта направить ее поставщику. Сделать это надо либо в установленный договором срок, либо, если такой срок не установлен, как можно быстрее после обнаружения недостачи. Если затянуть с выставлением претензии, поставщик может и не удовлетворить ваши требования <3>.

В зависимости от условий договора поставки вы можете заявить в претензии, что вы <4>:

(или) отказываетесь от товара, а если товар оплачен, требуете возврата денег;

(или) требуете передать недостающее количество товара;

(или) согласны на меньшее количество товара и, если товар был оплачен, требуете возврата части денег.

В последних двух случаях поставщик должен внести изменения в ранее оформленный счет-фактуру <5>, заверив их подписью руководителя и печатью с указанием даты внесения исправлений <6>. Вносить исправления в данные накладных необязательно. Факт недопоставки будет подтверждаться актом.

<1> Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.<2> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.<3> Пункт 1 ст. 483 ГК РФ.<4> Пункт 1 ст. 466 ГК РФ.<5> Письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-07-09/34.<6> Пункт 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

* * *

Отражение в учете недопоставки, выявленной сразу при приемке товара, каких-либо трудностей у вас не вызовет, потребуется лишь откорректировать счета-фактуры. Поэтому попросите своих складских работников быть более внимательными именно при получении товара. Чем тщательнее будет организована его приемка, тем больше вероятность, что впоследствии исправления в учет и отчетность вносить не придется.

<13> Пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.<14> Пункт 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Е.М.Филина

Аудитор

Учет у продавца

Недопоставка, обнаруженная при приемке товара, особых затруднений не вызывает — вам нужно сразу сделать в учете записи на сумму реально поставленных товаров. А как быть, если недопоставка обнаружена уже после приема товара?

Ситуация 1. Недопоставка выявлена после окончания отчетного периода, но до конца календарного года. В этом случае потребуется отсторнировать излишне начисленные суммы дохода, НДС и себестоимость продаж.

Пример. Отражение в учете поставщика недопоставки, выявленной после принятия товара покупателем, но до окончания отчетного года

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, себестоимость одного диска составляет 150 руб.

Решение

В бухгалтерском учете поставщик делает следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
На дату реализации товара (30 марта)
Отражен доход от реализации товара (236 руб. x 100 шт.)	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90-1 "Продажи"	23 600
Начислен НДС (23 600 руб. / 118% x 18%)	90-3 "НДС"	68 "Расчеты по налогам и сборам",субсчет "НДС"	3 600
Списана себестоимость реализованного товара (100 шт. x 150 руб.)	90-2 "Себестоимостьпродаж"	41 "Товары"	15 000
На дату признания претензии (25 апреля)
Сторно Откорректированы доходы от реализации (5 шт. x 236 руб.)	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90-1 "Продажи"	1 180
Сторно Откорректирована сумма НДС (5 шт. x 236 руб. / 118% x 18%)	90-3 "НДС"	68 "Расчеты по налогам и сборам",субсчет "НДС"	180
Сторно Откорректирована себестоимость продаж (5 шт. x 150 руб.)	90-2 "Себестоимость продаж"	41 "Товары"	750

Ситуация 2. Недопоставка обнаружена в следующем отчетном году, когда отчетность за прошлый год, в котором были отгружены товары, уже составлена, утверждена собственниками и сдана.

В этом случае сумму завышенных доходов от реализации нужно откорректировать через отражение прочих расходов, а себестоимость — через прочие доходы <13>. Корректировки вам нужно отразить датой признания претензии <14>.

Примечание

Для существенных ошибок установлен свой порядок исправления. Но вряд ли корректировка данных по недопоставке будет столь существенна.

Пример. Отражение в учете поставщика недопоставки, выявленной по окончании года и после составления бухгалтерской отчетности

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но несколько изменим их. Допустим, товар был поставлен покупателю 25 декабря 2010 г. Из-за территориальной отдаленности покупателя претензия получена поставщиком только 5 апреля 2011 г. и признана им 8 апреля 2011 г.

Решение

Проводки по реализации товара не приводятся, поскольку они будут такие же, как в предыдущем примере.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
На дату признания претензии (8 апреля)
Отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, в размере продажной стоимости недопоставленного товара	91-2 "Прочие расходы"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	1180
Уменьшен ранее начисленный при реализации DVD-дисков НДС(1000 руб. x 18%)	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"	91-1 "Прочие доходы"	180
Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в размере ранее списанной себестоимости недопоставленного товара (150 руб. x 5 шт.)	41 "Товары"	91-1 "Прочие доходы"	750

Обратите внимание на то, что поставщик товара (в отличие от покупателя) счет 76-2 «Расчеты по претензиям» в рассматриваемой ситуации не может использовать. Задолженность покупателя до момента признания претензии продолжает числиться на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Договор поставки в гражданском законодательстве

Договор поставки – это разновидность соглашения о купле-продаже. Документ направлен на урегулирование отношений между участниками имущественного оборота, занимающимися предпринимательской деятельностью.

субъектами выступают продавец – физическое или юридическое лицо, занимающееся предпринимательством и покупатель – физическое или юридическое лицо, который приобретает ТМЦ (товарно-материальные ценности) с целью использования в предпринимательстве, но не связанной с личными целями;
предметом является — товар, который производит или закупает поставщик;
целью документа является коммерческая деятельность, которая ориентирована на получение прибыли;
в договоре поставки основным пунктом признается срок поставки, т.е. обозначается период, в который должна произойти отгрузка товара;
наименование ТМЦ и его количество могут выступать существенными условиями в самом договоре, а могут быть указаны в дополнениях (спецификациях, счетах или приложениях).

Другой комментарий к статье 520 ГК РФ

1. В дополнение к способам защиты, предусмотренным ст. 466, 475, 480, 518, 519 ГК, коммент. ст. устанавливает ряд дополнительных гарантий защиты интересов покупателя.

2. Пункт 1 коммент. ст. предоставляет покупателю право самостоятельно приобрести товары у третьих лиц с отнесением расходов на неисправного продавца. Такое право возникает: а) при недопоставке поставщиком товаров; б) при невыполнении поставщиком требования покупателя о замене дефектных товаров на товары надлежащего качества; в) при невыполнении поставщиком требования о доукомплектовании товаров.

При этом все необходимые и разумные расходы, связанные с приобретением товара у третьих лиц, покупатель вправе взыскать с неисправного поставщика. Исчисление таких расходов производится по правилам, установленным п. 1 ст. 524 ГК (см. коммент. к нему).

Правила п. 1 коммент. ст. представляют собой частный случай общего способа защиты, предусмотренного ст. 397 ГК, нормы которой субсидиарно применяются и к рассматриваемой ситуации. Поэтому взыскание с поставщика расходов на приобретение товара не исключает права покупателя требовать наряду с этим возмещения и других понесенных убытков.

3. В силу п. 2 коммент. ст. при нарушении поставщиком требований к качеству или комплектности переданных товаров покупатель, в дополнение к общим способам защиты (ст. 475, 480 ГК), вправе приостановить исполнение своей обязанности по оплате таких товаров до устранения недостатков или доукомплектования товаров или их замены. Если же такие товары уже оплачены, покупатель вправе потребовать возврата уплаченных сумм до устранения недостатков.

Положения п. 2 коммент. ст. основаны на встречном характере обязанности покупателя по оплате и представляют собой частный случай правил ст. 328 ГК. С учетом этого нормы п. 2 коммент. ст. подлежат расширительному толкованию. Покупатель вправе приостановить оплату до момента надлежащего исполнения поставщиком своей обязанности передать товар либо до момента удовлетворения предъявленных к неисправному поставщику требований. Прекращение договора, в том числе и вследствие одностороннего отказа покупателя, прекращает обязанность по оплате непоставленных, некомплектных или некачественных товаров.

Судебная практика

Судебная практика показывает, что при нарушении порядка приемки товара, суд не удовлетворяет иск о возмещении ущерба и такие документы как доказательства не принимает. При этом факсимильная связь допустима только для переписки или обмена спецификациями.

Если в накладной отсутствует ссылка на договор, но при этом есть все реквизиты и сведения о продукции, это является основанием для признания сделки состоявшейся.

В случае неисполнения поставщиком обязанности по замене некачественного товара, суд удовлетворяет иск о взыскании стоимости некачественных ТМЦ.

Отсутствие отметок о недопоставке или некачественной поставке товара в товарно-транспортной накладной не дает основания полагать, что виновен поставщик, т.к. нарушения могли возникнуть в процессе транспортировки.

О том, как обезопасить себя от негативных последствий недопоставки, рассказано ниже.

Комментарий к статье 520 Гражданского Кодекса РФ

1. Комментируемая статья вводит неизвестную ранее законодательству о договоре поставки норму, предусматривающую права покупателя в случае неисполнения поставщиком обязательства в натуре.

В общей форме нормы об исполнении должником обязательства в натуре содержались в ст. ст. 191 и 221 ГК 1964 г. Однако фактически они не находили применения, т.к. отсутствовал правовой механизм принуждения должника к исполнению обязательства в натуре. Плановый характер распределения поставляемых товаров лишал покупателя возможности приобрести недопоставленные или незамененные товары у других лиц.

В рыночных условиях покупатель приобрел не только право, но и реальную возможность приобрести товары у других лиц при нарушении поставщиком обязанности передать товары в обусловленный срок либо заменить товары, переданные с недостатками, товарами надлежащего качества или комплектными.

Такое право возникает:

1) при передаче поставщиков товаров в меньшем количестве, чем предусмотрено договором, или с нарушением сроков;

2) при невыполнении поставщиком требования покупателя о замене недоброкачественных товаров на товары надлежащего качества;

3) неукомплектовании товаров по требованию покупателя.

Все необходимые и разумные расходы по приобретению товаров у других лиц покупатель вправе взыскать с поставщика наряду с предъявлением требования о возмещении иных возможных убытков.

Аналогичные права у покупателя возникают в случае приобретения у других лиц товаров при расторжении договора по инициативе покупателя вследствие нарушения поставщиком договорных обязательств. Поэтому в абз. 2 п. 1 статьи предусмотрено, что при определении размера подлежащих возмещению расходов на приобретение товаров у других лиц применяется правило, установленное п. 1 ст. 524 (см. коммент. к ней).

2. Покупателю (получателю) товаров по договору поставки в случае поставки недоброкачественных и некомплектных товаров, в дополнение к последствиям таких нарушений, предусмотренных ст. ст. 475 и 480 ГК, предоставлено право отказаться от оплаты товаров, не соответствующих условиям договора о качестве и комплектности, а если товар уже оплачен, потребовать возврата уплаченных сумм до устранения недостатков. Таким правом покупатель (получатель) может воспользоваться в том случае, когда он не отказывается от исполнения договора, а лишь требует замены товаров с недостатками товарами надлежащего качества или их доукомплектования.

Правом отказа от оплаты товаров покупатель может воспользоваться, если договором предусмотрена оплата товара через определенный срок после их передачи или с рассрочкой платежа, а также в иных случаях, когда несоответствие товаров установлено покупателем до наступления срока их оплаты.